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净营业损失_Net Operating Loss

什么是净营业损失（NOL）？​

当一家公司在一个税务期间中的允许扣除额超过应税收入时，就会出现净营业损失（NOL）。通常，NOL可以通过一个名为损失递延的美国国税局（IRS）税务条款，用于抵消其他税务期间内公司的税款。

近年来，NOL的税法经历了重大变化。2021年或之后产生的净营业损失不得回溯，并且NOL的递延使用限制为任何一个税务期间应税收入的80%。

关键要点​

  • 当一家公司的扣除额超过应税收入时，就会存在净营业损失。
  • NOL可以通过减少未来税务年度的应税收入，从而为公司带来好处。
  • 《减税与就业法案》（TCJA）对NOL规则进行了重大调整。
  • 现在NOL可以无限期递延，直至损失完全弥补，但在任何一个税务期间限定使用应税收入的80%。[1]
  • 《冠状病毒援助、救济和经济安全法案》（CARES）取消了对2018、2019和2020税务年度的税收损失回溯限制。[1]
  • 2021年或之后的净营业损失不得回溯，必须无限期递延。[1]

净营业损失（NOL）如何运作​

净营业损失是一项税务属性，可以递延以抵消未来年度的应税收入，从而减少公司的未来税务负担。这项税务条款的目的是在公司在一个税务期间亏损时，提供某种形式的税收救济。IRS认识到某些公司的商业利润具有周期性，与标准的税务年度不符。[1]

NOL的递延被记作公司总账上的一项资产。它以未来税务负担节省的形式为公司提供好处。为NOL递延创建一项递延税务资产，该资产将在未来年份与净收入抵消。递延税务资产账户每年提取，不得超过之后任何一年净收入的80%，直到余额用尽。[1]

例如，一家农场企业可能在某一年有显著的利润和巨额的税款，而在下一年则产生NOL，之后又有一个盈利年。为了减轻税负，损失递延条款允许第二年的NOL抵消第三年应纳税款。

如何计算净营业损失（NOL）​

净营业损失的计算方法是，从应税收入中减去允许的税务扣除额。

如果计算结果为负数，则表示存在净营业损失。在这种情况下，企业可以将部分税务扣除额递延到未来有利润的年份。

提示： 净营业损失有时被称为净损失，出现在公司的底线或利润表上。

净营业损失（NOL）税法变更​

近年来，净营业损失受到几项税法变更的影响。

在2018年实施《减税与就业法案》（TCJA）之前，IRS允许企业将净营业损失向前递延20年，以抵消未来的利润，并向后递延两年，以马上退还先前已支付的税款。由于货币时间价值表明，当前的税收节省比未来更具价值，因此通常先使用回溯方法，再使用递延方法。在向前递延20年后，任何剩余的损失将失效，无法再用于抵减应税收入。[2]

2017年，《减税与就业法案》（TCJA）对净营业损失的法律进行了重大更改。TCJA取消了从2018年1月1日起适用的两年回溯条款（部分农损除外），但允许无限期递延。然而，递延使用现在限制为每个后续年份净收入的80%。如果企业在多个年份产生NOL，则必须按照产生顺序完全提取损失，才能提取其他NOL。[3]

《冠状病毒援助、救济和经济安全法案》（CARES）有效地暂停了TCJA所做的变更。疫情救济法案允许2018、2019和2020税务年度产生的NOL可以回溯五年，并无限期递延。然而，这些特殊例外现已到期。[1]

重要提示： 2018年1月1日之前开始的税务年度所产生的损失仍适用之前的税务规则。任何剩余损失将在20年后失效。[4]

净营业损失（NOL）递延示例​

假设一家公司在某一年有500万美元的NOL，下一年有600万美元的应税收入。那么，600万美元的80%为480万美元，是递延的上限。

第一年的全部损失可以在资产负债表上转移到第二年，作为递延税务资产。该损失，限于第二年收入的80%，可以在第二年用作利润表上的费用。这样，第二年的净收入和应税收入将降低至120万美元（600万美元 - 480万美元）。20万美元的递延税务资产不直接表示净营业损失（NOL）余额，而是表示从递延NOL中预计获得的税收收益，用于抵消未来期间的应税收入。

净营业损失（NOL）递延限制​

净营业损失是一项有价值的资产，因为它可以降低公司的未来应税收入。因此，IRS限制通过收购公司仅用于其NOL的税收利益。

根据《国内税法》第382条，如果一家拥有NOL的公司发生至少50%的股权变动，收购公司每年只能使用部分NOL。然而，购买拥有大量NOL的企业，可能意味着将有更多资金流向被收购公司的股东，而不是如果被收购公司只有较小的NOL。[5]

什么是净营业损失（NOL）递延？​

净营业损失通常可以通过美国国税局（IRS）的一项名为损失递延的税务条款，用于抵消公司在其他税务期间的税款。这可以减轻公司未来的税务负担，通过抵消未来年份的应税收入，从而为公司带来好处。这项税务条款的目的是在公司在一个税务期间亏损时，提供某种形式的税收救济。[1]

《减税与就业法案》（TCJA）如何影响NOL递延？​

对于2018年及以后的税务年度，《减税与就业法案》（TCJA）取消了先前允许的两年回溯条款（部分农损除外），但允许无限期递延。递延使用现在限制为每个后续年份净收入的80%。如果企业在多个年份产生NOL，则必须按照产生顺序完全提取损失，才能提取其他NOL。《冠状病毒援助、救济和经济安全法案》（CARES）在2018、2019和2020税务年度暂停了TCJA所做的变更；然而，新规则适用于2021年及以后。[1]

NOL递延如何核算？​

NOL递延被记入公司的总账作为一项资产。为NOL递延创建递延税务资产，在未来年份与净收入抵消。递延税务资产账户每年提取，不得超过之后任何一年净收入的80%，直到余额用尽。[1]

什么是80% NOL规则？​

80% NOL规则是由2017年的《减税与就业法案》（TCJA）引入的，限制净营业损失递延使用为每个后续年份净收入的80%。

总结​

亏损从来不是一件好事。然而，有一点积极因素可以从中提炼出来：公司可以利用亏损在未来年份抵消应税收入，这个过程被称为损失递延。

不过，存在一些限制。从2021税务年度开始，您不能再将某一年的亏损回溯到之前的年份。此外，递延使用现在限制为每个后续年份净收入的80%。

参考文献​

[1] Internal Revenue Service. “Publication 536 (2022), Net Operating Losses (NOLs) for Individuals, Estates, and Trusts.”

[2] Tax Policy Center. “How Did the Tax Cuts and Jobs Act Change Business Taxes?”

[3] Internal Revenue Service. “Tax Cuts and Jobs Act: A Comparison for Businesses.”

[4] Internal Revenue Service. “Tax Reform Changes the Rules About Net Operating Losses.”

[5] Internal Revenue Service. “[Part III—Administrative, Procedural, and Miscellaneous](https://www.irs.gov/pub/irs-drop/n-08